如何辦理增資驗(yàn)資業(yè)務(wù)

最近幾年上海不少中小企業(yè)的投資規(guī)模正在不斷擴(kuò)大，企業(yè)注冊資本也慢慢比以前有一定的提高，投資主體已經(jīng)實(shí)現(xiàn)多元化，自然人出資的情況也在增資驗(yàn)資中不斷出現(xiàn)，驗(yàn)資業(yè)務(wù)正在不斷復(fù)雜化。尤其是2006年開始實(shí)施新的《公司法》以后，對(duì)如何做好驗(yàn)資工作提出了許多新的更高的要求。下面就這些問題簡單的介紹一下。
　　某公司原為法人（甲方）和自然人（乙方）組成的兩人投資的有限責(zé)任公司，原注冊資本和實(shí)收資本都是200萬元，其中貨幣出資100萬元人民幣，實(shí)物出資100萬元人民幣，各占比例50%。2006年某月，該公司擬吸收新的投資者丙方和丁方（均為自然人），新增股東共出資200萬元，組成由甲、乙、丙、丁共同出資組建的有限責(zé)任公司，現(xiàn)委托某會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在進(jìn)行增資驗(yàn)資。
　　修改后的該公司章程規(guī)定的注冊資本為400萬元，其中，原甲方已實(shí)物出資100萬元，占注冊資本的25%；原乙方已貨幣出資100萬元，占注冊資本的25%；新投資者丙方以貨幣資金出資40萬元，，占注冊資本的10%；由于丙方不在本市，已將投入貨幣資金40萬元繳存丙方所在地的銀行（即異地銀行）；新投資者丁方為本市常住戶口，投入資本為160萬元，為投資者所擁有的房屋出資，已書面同意辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，投資額占注冊資本的40%。
　　該公司提供了相關(guān)的新增驗(yàn)資資料，如注明上述投資款40萬元的銀行對(duì)賬單、進(jìn)賬單，經(jīng)核對(duì)外地銀行函證與該公司提供的銀行對(duì)賬單和進(jìn)賬單一致無誤；該公司還提供了關(guān)于同意辦理房屋產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的說明，說明該房屋現(xiàn)為丁方所有，三年前購買，四方股東均已確認(rèn)該房屋作價(jià)160萬元，有股東會(huì)議決議，雖然還沒有經(jīng)過專業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估，也沒有提供資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，但該公司有修改后的章程、出資人協(xié)議和董事會(huì)決議等有關(guān)企業(yè)提供的文本資料。
　　修改后的該公司章程與董事會(huì)決議載明，增資后，該有限責(zé)任公司注冊資本和實(shí)收資本都是400萬元，其中：甲方出資100萬元，占注冊資本的25%；乙方出資100萬元，占注冊資本的25%；丙方出資40萬元，占注冊資本的10%；丁方出資160萬元，占注冊資本的40%。上述出資額中貨幣出資140萬元，占35%；實(shí)物出資260萬元，占65%，如此等等。
　　從現(xiàn)象上看，上述事項(xiàng)的驗(yàn)資業(yè)務(wù)似乎已經(jīng)符合了驗(yàn)資的有關(guān)要求，但由于該項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生在2006年年初，新的公司法等新的規(guī)定已經(jīng)出臺(tái)，對(duì)如何審驗(yàn)新增資本有新的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)按照新的要求規(guī)范操作。
　　某注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)該公司提供的資料經(jīng)過審核以后提出了以下幾個(gè)問題：
　　問題一：新投資者丙方由于不在本市，將投入貨幣資金40萬元繳存外地的當(dāng)?shù)劂y行驗(yàn)資，不符合驗(yàn)資的有關(guān)規(guī)定；
　　問題二：新增的出資額中貨幣資金只有40萬元，占200萬元新增出資額的20%，不符合新《公司法》對(duì)貨幣資金的出資不得低于30%的規(guī)定。
　　問題三：新投資者丁方投入資本為160萬元，為房屋出資，沒有經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估，而且只是同意辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，只能作為認(rèn)繳的注冊資本，不能作為實(shí)際出資到位的實(shí)收資本。
　　據(jù)此分析，該公司新增注冊資本（認(rèn)繳資本）的某些行為符合《公司法》的規(guī)定，但其注冊資本實(shí)收情況（實(shí)繳資本）不符合現(xiàn)行法規(guī)的有關(guān)規(guī)定。
　　新修訂的《中華人民共和國公司法》于2006年1月1日起實(shí)施；同時(shí)，國務(wù)院也對(duì)《中華人民共和國公司登記管理?xiàng)l例》作出了相應(yīng)的修改；國家工商行政管理總局也以第22號(hào)令發(fā)布了新的《公司注冊資本登記管理規(guī)定》；這些法規(guī)性的文件對(duì)驗(yàn)資作出了不少新的更加明確的規(guī)定，對(duì)指導(dǎo)驗(yàn)資工作具有特別重要的現(xiàn)實(shí)意義。
　　現(xiàn)將新的《公司法》中與上述驗(yàn)資相關(guān)的規(guī)定摘要如下：
　　第二十七條股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。
　　對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或者低估作價(jià)。法律、行政法規(guī)對(duì)評(píng)估作價(jià)有規(guī)定的，從其規(guī)定。
　　全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的百分之三十。
　　第二十八條股東應(yīng)當(dāng)按期足額繳納公司章程中規(guī)定的各自所認(rèn)繳的出資額。股東以貨幣出資的，應(yīng)當(dāng)將貨幣出資足額存入有限責(zé)任公司在銀行開設(shè)的賬戶；以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)依法辦理其財(cái)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。
　　股東不按照前款規(guī)定繳納出資的，除應(yīng)當(dāng)向公司足額繳納外，還應(yīng)當(dāng)向已按期足額繳納出資的股東承擔(dān)違約責(zé)任。
　　第一百七十九條有限責(zé)任公司增加注冊資本時(shí)，股東認(rèn)繳新增資本的出資，依照本法設(shè)立有限責(zé)任公司繳納出資的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
　　修訂后的《中華人民共和國公司登記管理?xiàng)l例》第三十一條規(guī)定如下：
　　公司增加注冊資本的，有限責(zé)任公司股東認(rèn)繳新增資本的出資和股份有限公司的股東認(rèn)購新股，應(yīng)當(dāng)分別依照《公司法》設(shè)立有限責(zé)任公司繳納出資和設(shè)立股份有限公司繳納股款的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
　　《公司注冊資本登記管理規(guī)定》第十二條規(guī)定如下：
　　公司設(shè)立登記時(shí)，股東或者發(fā)起人的首次出資是非貨幣財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)提交已辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的證明文件。
　　公司成立后，股東或發(fā)起人按照公司章程規(guī)定出資時(shí)間繳納出資，屬于非貨幣財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)依法辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，申請(qǐng)辦理公司實(shí)收資本的變更登記。
　　根據(jù)新的驗(yàn)資規(guī)定，現(xiàn)對(duì)上述新增資本的驗(yàn)資業(yè)務(wù)分析說明如下：
　　1、凡貨幣資金出資，出資者應(yīng)將其認(rèn)繳的貨幣資金如期、足額存入被審驗(yàn)單位在其所在地銀行開設(shè)的賬戶，而不可以將驗(yàn)資款繳存至外省市銀行。
　　如果企業(yè)在注冊驗(yàn)資時(shí)將驗(yàn)資款繳存至外省市銀行，驗(yàn)資機(jī)構(gòu)憑該銀行出具的詢征函制作了驗(yàn)資報(bào)告，工商行政管理登記機(jī)關(guān)對(duì)此驗(yàn)資報(bào)告也是不予認(rèn)可的，為什么呢?
　　因?yàn)樨泿懦鲑Y要按照滬工商企[2001]317號(hào)文件《關(guān)于規(guī)范本市公司制企業(yè)貨幣驗(yàn)資工作的意見》與《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》（中國人民銀行令[2003]第5號(hào)）規(guī)定開設(shè)“驗(yàn)資專戶（或稱之為“臨時(shí)存款賬戶”），并要做到詢證函、銀行對(duì)賬單和進(jìn)賬單“三證”齊全，核對(duì)無誤。《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》第五條還規(guī)定：“存款人應(yīng)在注冊地或住所地開立銀行結(jié)算賬戶。”(結(jié)算賬戶是指銀行為存款人開立的辦理資金收付結(jié)算的人民幣活期存款賬戶。包括單位銀行結(jié)算賬戶和個(gè)人銀行結(jié)算賬戶。其中，單位銀行結(jié)算賬戶中的臨時(shí)存款賬戶可用于注冊驗(yàn)資)。存款人在其住所地以外省市開設(shè)驗(yàn)資專戶，違反了《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》的規(guī)定。登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定據(jù)此出具的驗(yàn)資報(bào)告不符合法定形式。
　　事實(shí)上，《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)—驗(yàn)資》和《驗(yàn)資指南》在提出貨幣出資的審驗(yàn)?zāi)繕?biāo)時(shí)就指出：審驗(yàn)出資者是否按照協(xié)議、合同、章程的規(guī)定將其認(rèn)繳的貨幣資金如期、足額存入被審驗(yàn)單位在其所在地銀行開設(shè)的賬戶。請(qǐng)注意，這里指出的是所在地銀行開設(shè)的賬戶，而不是異地。
　　2、新《公司法》明確規(guī)定“全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的百分之三十”。那么，企業(yè)新增注冊資本時(shí)，“貨幣出資金額不低于注冊資本百分之三十”中的“注冊資本”是以公司全部注冊資本為基準(zhǔn)，還是以新增部分的注冊資本為基準(zhǔn)呢？
　　新《公司法》還規(guī)定：“有限責(zé)任公司增加注冊資本時(shí)，股東認(rèn)繳新增資本的出資，依照本法設(shè)立有限責(zé)任公司繳納出資的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行”。《中華人民共和國公司登記管理?xiàng)l例》也同時(shí)規(guī)定：公司增加注冊資本的，有限責(zé)任公司股東認(rèn)繳新增資本的出資應(yīng)當(dāng)分別依照《公司法》設(shè)立有限責(zé)任公司繳納出資的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。按照上述規(guī)定，有限責(zé)任公司無論新設(shè)驗(yàn)資或是增資驗(yàn)資，均應(yīng)符合“全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的百分之三十”的規(guī)定。
　　事實(shí)上，股東將其資產(chǎn)投入企業(yè)后，即形成了企業(yè)財(cái)產(chǎn)，工商行政管理登記機(jī)關(guān)不宜再對(duì)股東原出資方式進(jìn)行判別，既沒有必要也難以分清資產(chǎn)中究竟多少是由于貨幣資金投入所形成的。因此，公司申請(qǐng)?jiān)鲑Y時(shí)，貨幣出資額原則上應(yīng)當(dāng)不低于新增部分注冊資本的百分之三十。
　　3、在驗(yàn)資過程中，對(duì)非貨幣財(cái)產(chǎn)出資不僅要確認(rèn)其存在性，還涉及到價(jià)值認(rèn)定的公允性問題。所以，新《公司法》要求對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或者低估作價(jià)。一旦發(fā)現(xiàn)作為設(shè)立公司出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)的實(shí)際價(jià)額顯著低于公司章程所定價(jià)額的，應(yīng)當(dāng)由交付該出資的股東補(bǔ)足其差額。所以說，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)作價(jià)投資，經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估是法定的必要程序。
　　2006年3月15日，財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于<公司法>施行后有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)處理問題的通知（財(cái)企[2006]67號(hào)）》也明確規(guī)定：“企業(yè)以實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等非貨幣資產(chǎn)出資設(shè)立公司的，應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)資產(chǎn)。國有及國有控股企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)出資或者接受其他企業(yè)的非貨幣資產(chǎn)出資，應(yīng)當(dāng)遵守國家有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估的規(guī)定，委托有資格的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)和執(zhí)業(yè)人員進(jìn)行；其他的非貨幣資產(chǎn)出資的評(píng)估行為，可以參照?qǐng)?zhí)行。”
　　新的《公司法》強(qiáng)調(diào)了認(rèn)繳注冊資本和實(shí)繳注冊資本（實(shí)收資本）的區(qū)別。如果同意辦理或正在辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)過程中的房屋，應(yīng)當(dāng)只能作為投資者認(rèn)繳的注冊資本，而不能作為實(shí)際出資到位的實(shí)收資本。據(jù)此，該房屋還沒有辦妥產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)之前，是不能確認(rèn)新投資者丁方已經(jīng)投入實(shí)收資本160萬元的。